孙立新

      会计信息作为重要的社会信息资源，既是政府实现宏观调控的需要，又是投资者、债权人、社会公众与单位内部管理当局评价财务状况、防范和化解风险、进行投资决策、改善经营管理的重要依据。会计信息一旦失去它的真实性，就会造成虚假数字泛滥，导致经济秩序混乱，不仅削弱会计工作为经济服务的职能，而且还会严重干扰社会经济秩序，助长浮夸风和腐败现象的蔓延，危害国家经济的健康发展。
     一、会计信息在市场经济中的作用
     会计是伴随人类生产实践和经济管理的客观需要而产生并发展的一项管理活动。随着我国加入世贸组织，会计工作面临的社会经济发生了巨大的变化，会计业务涉及的范围越来越广泛，会计资料也越来越成为政府管理部门、投资者、债权人以及社会公众进行宏观调控、改善经济管理、评价财务状况、防范经济风险、做出投产决策的重要依据，会计资料作为重要的社会资料和“商业语言”，在社会经济生活中发挥着重要作用。近几年来随着我国市场经济的建立，各单位由于受追求经济效益的影响，或者受自身经济利益的驱使，会计投资人及债权人的合法权益。因此，如何规范会计行为，保证会计资料的真实、完整，充分发挥会计职能，必须按照社会主义市经济的要求加以完善，最终达到维护社会主义市场经济秩序的目的。
      二、现阶段会计信息存在的主要问题
      市场经济应是法治的经济，活而有序的社会主义市场经济，要求各单位的经济活动在法律、法规允许的范围内进行，任何违法活动都是成熟的市场经济国家所不允许的，为了促进有序竞争和有效配置资源，必须做好会计信息，保证会计信息质量以便为投资者、债权人、社会公众以及政府宏观调控部门提供真实、准确的会计资料，维护社会经济秩序。
     由于目前我国尚处在新旧体制交替和社会转型期，市场发育不成熟，法律体系不健全，宏观调控和企业自我约束机制不完善，因此，现阶段会计信息质量出现了很多问题。
      （一）会计基础工作薄弱，原始凭证失真
      会计基础工作是经济管理的主要组成部分，是企业财务管理的基础，会计基础工作是否扎实有效，直接影响会计工作水平和会计信息质量的提高。目前，会计基础工作薄弱主要表现在：一是一些单位不按规定设置会计机构和配备会计人员，部分经济业务不按规定履行正常的会计手续，原始凭证审核不严，未按规定填制会计凭证，基础制度不健全，部分经济活动、经济业务由于审核不严，债权债务久悬不结，长期挂账，造成资产损失严重，出现会计信息失真；二是存在违反财经纪律与财务制度现象，部分单位存在会计科目使用不当，书写不规范、会计事项之间来龙去脉不清楚、账务处理程序不严密以及会计资料不健全等问题，直接影响会计工作的质量，导致会计信息失真 。
      （二）会计法规、制度不健全
      近年来，我国虽然制定了《会计法》以及与之相关的条例、制度等，但从现实需要来看，财务会计法规还不够完善与健全，有些条文过于笼统，操作性差，如在会计核算中，对许多新情况、新问题没有明确的与之相对应的具体条例、规定，致使会计人员在执行过程中掌握的标准不一，造成核算过程的随意性。还有部分会计规章制度具有较大的伸缩性，执行中难以准确把握尺度，导致在会计实务处理中产生偏差。
      （三）会计人员素质偏低

      财会人员素质偏低主要表现在以下几方面：一是业务素质不高。一部分财会人员没有经过正规的业务培训，就被安排到财会工作岗位，缺乏必要的会计理论知识和处理实际业务的能力，容易产生账目混乱、核算不准确等差错，造成会计信息失真；有的人员虽然业务能力较强，但其政治素质不高，缺乏应有的职业道德，个别会计人员为谋求一己私利，主动迎合单位领导的违纪行为，对明知不合法、不合理的开支不予抵制，听之任之，甚至在单位领导的指使下接受假凭证，做假账，编制虚假会计报表，以致造成人为差错；二是法制意识不强，会计人员对有关会计法律、法规、准则知之甚少，执行不力。加之有些单位领导法制观念差，对会计法规制度不了解、不熟悉，会计管理水平低下，也导致会计信息失真现象的发生。
      三、造成会计信息失真的原因
      （一）主观原因
      1. 会计责任主体不明确。一些敢于坚持原则、认真发挥监督职能的会计往往不能长久，有的遭了“冷眼”，有的被“轮岗”，甚至辞退等打击报复。在种种压力下，会计监督流于形式，会计人员与单位负责人串通一气，大肆做假帐，设下金库，滋生各种腐败。
      2. 会计人员职业道德有待提高。会计造假中，也有会计人员受个人利益的驱使，放弃职守或知情不举、伙同作弊，或监守自盗、以身试法；也有的会计单位基础管理薄弱，家底不清，资产不实，会计人员素质不高、责任心不强等，无法对内外提供真实、准确的会计信息。
      3. 伪造原始凭证。原始凭证是经济业务事项发生或完成时取得或填制的，用来证明经济业务事项发生或完成情况的书面证明。在现实生活中非法取得或填制、伪造或编制原始凭证以骗取收入，中饱私囊，会计人员依据不真实的原始凭证进行核算，结果导致一系列的会计信息失真。
     （二）客观原因
     1. 会计基本前提的局限性。会计核算前提是基于会计假设基础上的客观设计，尽管具有有用性，但并不一定具有适应性。影响经济组织的外部因素不断的变化也要求会计处理技术体现个性差异，前提受到个性挑战。因此即使是同经济业务事项，也就仅能从是否有用的角度评判。
     2. 会计政策的选择性。会计政策的选择性提供了代理人的会计选择权利。选择的效率性必然会导致代理人在行使会计权时，利用契约的不完备，安排有利于私人的契约成本，从而产生机会主义。会计信息的虚假由非法变成现实的“合理”的客观存在。
     3. 会计信息披露不完整。当前资产负债表、利润表、现金流量表及附注所构成的信息披露本身是不完备的。尽管新《会计法》追究了虚假会计信息“编造者”的法律责任，但执法空间的存在，使得这种追究已无法从根源上杜绝会计信息失真的发生。同时在会计信息披露时，追加具有独立权威的注册会计师审计责任，（虽不能防止审计与会计的联合“作案”）至少可以从结构上控制会计信息失真的发生。因此，会计信息披露无论是制度的安排，还是结构上的缺陷，客观上成为培养会计信息失真繁衍的土壤。
     4. 绩效考核及用人制度的缺陷。出于政治目的的需要，部分企业负责人乃至地方政府非常重视会计信息的“数量”意义，对其质量的关注只停留在文件和会议上。会计数据不真实，会计信息失真的现象较为普遍。“上有政策，下有对策”既是对这种现象的贴切反映，又是对现行考核方式和用人制度滋生了会计虚假信息的诠释。
      综上所述，违法性会计信息失真的主要动因在于：(1)市场运行过程中人为因素大量存在；（2）市场管理者及监管者的非理性行为；（3）市场参与者的非市场经济意识。
      四、提高会计信息质量的对策
      在市场经济的发展中，只有提供有利信息，为投资者、债权人、社会公众及政府宏观调控部门提供真实、准确的会计资料，使他们能够很好的进行经济预测和决策，才能充分发挥其作用。
      （一）注重会计信息的真实性与重要性
      会计工作作为一项重要的经济管理手段，承担着维护财经纪律、，处理经济利益分配关系的重要职能。会计信息作为一种重要的社会资源，是管理者、投资者、债权人与社会公众改善经营管理、评价财务状况、作出投资决策和防范经营风险的主要依据。依法规范会计行为和提高会计信息质量，不仅关系到会计工作的健康发展，更关系到市场经济的有序运行。会计人员应加强对《会计法》的学习，自觉规范会计行为，充分发挥会计的核算和监督职能，自觉维护财经纪律，努力为管理者、决策者、投资者提供真实、可靠、完整的会计信息。
      （二）加强制度建设，规范会计信息标准
      随着经济体制改革的不断深入，许多新的经济问题与现象层出不穷，原有的一些会计制度与法规已不适应经济发展形势的需要，亟需建立完全的符合社会主义市场经济要求的新会计法规体系，使会计人员做到有法可依，有章可循。会计制度更应注重实效性，突出对会计基础工作的指导和规范，健全、完善会计信息标准，提高会计信息的质量。   
      （三）加强会计基础工作

      会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经济管理工作的重要基础。加强会计基础工作是保证会计信息真实、完整，提高会计信息质量的重要前提。《会计基础工作规范》以《会计法》为依据，是会计基础工作内容的具体化，它是各单位和广大财会人员开展会计基础工作的基本标准，也是各级财政部门、审计部门和业务主管部门检查会计基础工作情况的重要依据。各单位应根据《会计基础工作规范》要求，大力加强内部管理，建立健全原始凭证的登记制度、审核制度、财务处理程序制度、定额制度、计量验收制度，固定资产管理制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度、会计人员岗位责任制度、内部牵制、稽核制度等一系列规章制度，逐步实现会计基础工作的规范制度化与科学化，不断提高会计工作水平，为真实、准确完整的提供会计信息奠定坚实的基础。
      （四）提高会计人员素质   
      提高会计人员的整体素质，是决定会计信息质量的重要因素在会计人员的任用上，新《会计法》第三十八条明确规定“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书”，会计从业资格证书是进入会计岗位的“准入证”，是从事会计工作的唯一凭证。因此，各部门与单位在选用会计人员时，要严格把关，选派政治觉悟高、业务能力强，有会计从业资格证书的人员上岗，并接受上级主管部门或财政部门的监督。因此从三个方面提高会计人员的整体素质，首先，完善继续教育制度，提高会计人员的业务素质，使会计人员的专业知识和技能得到不断的更新、补充和提高，以适应社会主义市场经济发展的要求；第二，在会计人员中普及法律知识，强化会计人员的法律责任意识，以提高会计人员的法律素质。同时，要在全体社会范围内进行会计法律、法规的宣传教育，为会计人员依法办事，客观、公正的办理经济业务，营造一个良好的社会环境；第三，加强会计人员的职业道德修养。会计人员应具有正确的人生观、价值观，自觉遵守会计法律规范，恪守会计职业道德，以客观、公正的态度如实反映会计事项，不唯上，只唯实，从全局观念出发，自觉维护国家的、社会的整体利益和长远利益，为社会提供真实、完善的会计信息。
     （五）加强监督检查
      加强监督检查是治理会计信息失真的重要手段，会计监督是会计的重要职能之一，有效发挥会计监督职能，不仅可以维护财经纪律和社会经济秩序，对健全会计基础工作，建立规范的会计工作秩序，保证会计信息真实、完整，也起到重要的作用。《会计法》规定了以单位内部会计监督、社会审计监督和政府部门监督三位一体的会计监督体系，。从三者的功能和职能的角度进行分析，可以说，单位内部会计监督具有自律性，是会计监督体系的基础；社会审计监督具有鉴证性，是会计监督体系的补充；政府部门监督具有权威性，是会计监督体系的主导。这一体系恰似一道道屏障，对会计信息失真发挥着积极的防范作用。新《会计法》第二十七条明确规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。并对建立会计监督制度提出了具体要求，在部门或单位内部，要健全财务机构，从以下几方面入手：一是要建立健全单位内部会计监督机制及各岗位的相互制约制度，从根本上保证会计资料的真实和完整；二是要建立健全内部稽核制度。加强自我审核工作，纠错防弊，提高会计的工作质量；三是要建立健全内部审计制度。客观、公正的评价和鉴定本单位经济活动和经济效益的合法性、合理真实完整性及内部控制的有效性；四是要建立健全内部统计制度，保证统计数字准确、可靠；五是要建立健全凭证管理制度。实现凭证填制、取得、审核、编制制度话、标准化、规范化；六是要加强定期对账制度。作到账账、账实、账证相符，以确保会计记录的准确性可靠性，对发现的问题及时纠正处理，从而提高会计信息质量。